作者：周璐 |李曼 |吕尧

欧洲太阳能市场在过去三年中持续展现出强劲的增长势头。2023年，欧盟地区的太阳能光伏总装机量达到约56GW，相较于2022年的40GW，增长了40%。根据《Solar Power Europe (SPE) 2024-2027年欧盟太阳能市场展望》的分析数据来看，2024年欧盟太阳能市场预计将继续保持增长趋势但增速有所放缓，预计增长率将降至11%，总装机量预期将达到62GW。

在欧盟境内，太阳能发电系统的应用场景以屋顶系统为主导，包括住宅、商业和工业（C&I）屋顶，各细分市场均表现出色。尽管2023年的增长在很大程度上是由于消化2022年积累的装机订单所驱动，且随着能源价格在2023年年中从峰值回落，屋顶太阳能的装机需求出现普遍放缓。但欧盟成员国的支持性政策对市场产生了积极影响。特别是在2023年，户用住宅领域太阳能的新增装机容量同比增长了33%，相比2022年31%的增长率还有所提升。 

为促进私人用户购买光伏系统及热泵的意愿，2024年欧盟多个国家决定延续针对私人用户的增值税优惠政策。本文重点介绍德、法、意、荷、卢、克罗地亚、葡萄牙、罗马尼亚的情况。

德国

1、太阳能系统

用于私人住宅场所的太阳能系统的购置和安装，增值税降至0%

根据《销售税法》(UStG)第12条第3款的规定，自2023年1月1日起，针对安装在私人住宅及公共建筑物上的太阳能系统，其相关的购买及安装费用的增值税将从19%减至0%。此项政策覆盖了电池储能系统以及太阳能系统正常运行所必需的全部产品的购置及安装费用。

享受此项增值税优惠政策，必须满足两个条件：

  • 太阳能系统必须安装于私人住宅、公寓或公共建筑物之上；
  • 太阳能系统的投入运行日期需在2023年1月1日或之后。

值得注意的是，太阳能系统的装机量不会影响到增值税减免的适用条件。通常情况下，若总安装功率不超过30kWp，则默认认为该系统符合上述要求。对于总功率超过30kWp的系统，税务局将根据提交的相关证明文件进行审核。

德国联邦财政部（BMF）明确表示，此增值税减免措施将长期实施，旨在鼓励太阳能系统的广泛安装和使用，进一步推动能源转型和环境保护。 

2、热泵

增值税仍保持19%

该增值税减免政策不适用于空气/水热泵，其购置及安装仍适用19%增值税。

法国

1、太阳能系统

用于私人住宅场所的太阳能系统购置和安装，增值税降至10%

根据《法国税法典》第279-0 bis条以及针对该条法律做出的【税务裁决概述】（n°2007/50 du 04/12/07），自2007年起，用于私人住宅的太阳能电池板，以及所有安装和运行太阳能电池板所必要设备的购置和安装，法国政府提供优惠增值税税率为10％。

适用该优惠增值税税率，需要满足以下三个条件：

1. 房屋已建成至少2年以上；

2. 安装的太阳能电池板功率≤3kW；

3. 通过同一个安装商完成太阳能电池板的购买和安装。

因此如果私人单独进行太阳能电池板购买或者装机量超过3kW，则仍需支付20％的普通增值税税率。 

上述优惠税率政策，目前无截止日期。

2、热泵（不含制冷系统）

增值税降至5.5% 

作为供暖系统的空气/水热泵，根据《法国税法典》第278-0 bis A条的规定，其安装费用增值税适用更低的增值税税率，为5.5％。

享受该税率的条件为：

1. 房屋已建成至少2年以上；

2. 通过一个安装商完成热泵的购买和安装。

需要注意的是，根据第BOI-TVA-LIQ-30-20-90-20号【税务裁决概述】，提供制冷系统的空气/空气交换热泵，其购置和安装仍然适用普通的20％增值税率。 

上述优惠税率政策，目前无截止日期。

意大利

1、太阳能系统

用于已建成私人住宅场所的太阳能系统和购置及安装，增值税降至10%，用于新建房屋的，增值税降至4%

根据意大利2020年9月14日发布的第15号法律原则，已建成私人住宅的太阳能电池板和电池储能产品的购买及安装，增值税率得以从22%减免至10%。而对于新建房屋，该税务优惠措施进一步加大，增值税率从原有的22%降至4%。

这一优惠税率适用于已建成的私人住宅的太阳能系统，优惠范围包含太阳能系统安装和运行所必要的设备（包括电池储能、逆变器、支架等）购买费用和安装费用。此外，针对新建房屋，上述优惠税率降至4％。

上述优惠税率政策，目前并未有截止日期。 

2、热泵

安装费用，及与安装费用等价的购置费用，增值税率降至 10%

根据意大利财政部 1999 年 12 月 29 日颁布的法令，热泵作为“重要资产”，其安装费用可以适用10％的降低增值税税率。但是需要注意的是，这个10％的税率，只适用于“安装费用，以及设备购置费用中和安装费用等价的部分”，而设备购买费中超出安装费用的部分，仍然适用22％的增值税率。 

例如：如果安装总成本为5300欧元，其中 2300欧元为安装费，3000欧元为热泵和材料的设备购买费，则10%的增值税仅适用于 2300*2＝4600欧元，而设备购买费的剩余价值，3000-2300＝700欧元，则按 22%的普通税率征收增值税。 

上述优惠税率政策，目前并未有截止日期。

荷兰

1、太阳能系统

用于私人住宅场所的太阳能系统和购置及安装，增值税降至0%

根据荷兰众议院批准2021年11月23 日第2021-19540号法令 ，自2023年1月1日起，用于私人住宅的太阳能电池板，及所有安装和运行太阳能电池板所必要的设备，其购买和安装的增值税从21%降至0%。必要设备包括：支架、直流和交流电线、逆变器、电气保护设备，双向电表等。

适用该优惠税率，只需满足以下两个条件：

  • 该太阳能电池板用于住宅场所，及住宅附近场所上。包括：棚屋、车库、花园或房屋的扩建部分， 度假屋，家庭企业场所（只要太阳能电池板发电也用于私人），公寓大楼。
  • 发票日期为2023年1月1日之后。发票日期在2023年之前的仍需缴纳 21% 的增值税，即使安装是在 2023 年进行的。

上述优惠税率政策，目前并未有截止日期。

2、热泵

增值税仍保持21% 

该增值税减免政策不适用于空气/水热泵，其购置及安装仍适用21%增值税。 

卢森堡

1、太阳能系统

用于私人住宅的太阳能系统（不含电池）购置及安装，增值税降至3%

根据自卢森堡土地登记和财产部于2022年12月29日发布的第816号文，自2023年1月1 日，用于在私人住宅或公共建筑物上的太阳能电池板，及所有安装和运行太阳能电池板所必要的设备，其购置和安装增值税从16%降低至 3%。必要设备包括：支架、直流和交流电线、逆变器、电气保护设备，双向电表等。电池储能不适用该优惠税率。

适用该优惠税率，只需满足以下两个条件：

  • 太阳能电池板用于私人住宅或公共建筑物上；
  • 太阳能系统投入运行的时间以及账单支付时间均在2023年1月1日之后。 

上述优惠税率政策，目前并未有截止日期。

2、热泵

增值税仍保持16%

该增值税减免政策不适用于空气/水热泵，其购置及安装仍适用16%增值税。

克罗地亚

1、太阳能系统

用于私人住宅场所的太阳能系统的购置和安装，增值税降至0%

根据2022年10月1日在官方公报上公布的克罗地亚《增值税修正案》，自当日起，用于私人住宅建筑以及公共建筑上的太阳能电池板的购置和安装的增值税从25%降至0%。同时，所有安装和运行太阳能电池板所必要的设备及相关设计和安装费用也将按照0%的增值税率征税，包括逆变器、储能电池、电缆等。

适用该优惠税率，只需满足以下两个条件 ：

  • 太阳能电池板用于私人住宅或公共建筑物上
  • 电池板的交付时间为2022年10月1日之后

上述优惠税率政策，目前并未有截止日期。

2、热泵

增值税仍保持25%

该增值税减免政策不适用于空气/水热泵，其购置及安装仍适用25%增值税。

葡萄牙

1、太阳能系统

用于私人住宅场所的太阳能系统的购置和安装，增值税降至6%

根据葡萄牙《2022国家预算案》（OE2022）规定，自2022年7月1日起，用于私人住宅建筑的太阳能电池板购买和安装增值税税率从23%降低至6%。

对于购置太阳能电池板的同时，也购置了所有安装和运行太阳能电池板所必要的设备，则其购置和安装均可按照6%增值税率征税。但如果各设备分开购置的，则只有太阳能电池板的购置费用可按照6%增值税征税，其他设备则适用正常税率。

根据葡萄牙《2022国家预算案》（OE2022）第 330（3）条的规定，该优惠税率的有效期至2025年6月30日，此日期后该业务将适用正常税率。

2、热泵

热泵的安装、购置及维护费用，增值税率降至 6%

根据葡萄牙《2024国家预算案》（OE2024）规定：降低的增值税税率现在适用于“专门或主要用于捕获和使用太阳能、风能、地热能和其他替代能源的装置、机器和其他设备的采购、交付和安装、维护和修理。因此，空气/水热泵从自2024年1月1日起，也将适用6%的优惠税率。

该优惠税率政策，目前并未有截止日期。

罗马尼亚

1、太阳能系统

用于私人住宅的太阳能系统购置及安装，增值税从5%回调至9%

根据关于《财政法典》的第296/2023号法律，自2024年1月1日起，用于私人住宅和公共建筑的有关环保能源解决产品如太阳能电池板的购置和安装将适用9%的增值税优惠税率。

该优惠税率适用于已建成的私人住宅的太阳能系统安装，优惠范围覆盖安装成本以及太阳能系统或热泵的安装和运行所必要的设备购买和安装成本。

该新颁布政策将由关于《财政法典》的 227/2015号法令规定的自2023 年1月16日起的5%优惠税率进行了上调。罗马尼亚的增值税标准税率为19%。

2、热泵

热泵的安装、购置及维护费用，增值税从5%回调至9%

热泵同样属于环保能源解决产品，即适用上述优惠政策。

该优惠税率政策，目前并未有截止日期。

欧洲的新能源市场正处于充满活力的发展阶段。汉腾多年来致力于通过深入的市场调研和数据分析，全面理解欧洲各国的产业环境和政府政策，精细化地掌握市场动态。

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数据来源：

1. https://www.solarpowereurope.org/insights/outlooks/eu-market-outlook-for-solar-power-2023-2027/detail#eu-solar-markets-2023-eu-solar-market-prospects-2024-2027

2. https://www.bundesfinanzministerium.de/Content/DE/FAQ/foerderung-photovoltaikanlagen.html

3. https://bofip-archives.impots.gouv.fr/bofip/33303-AIDA.html/identifiant%3D2007-50-20071204

4. https://www.belastingdienst.nl/wps/wcm/connect/bldcontentnl/belastingdienst/zakelijk/btw/tarieven_en_vrijstellingen/goederen_0_btw/btw-tarief-zonnepanelen

5. https://www.agenziaentrate.gov.it/portale/documents/20143/2665894/Principio+di+diritto+n.+15+del+14+settembre+2020.pdf/795abecc-57b7-8b41-b45c-6cb5a4598bef

6. https://www.gazzettaufficiale.it/eli/id/1999/12/31/99A11422/sg

7. https://www.qualenergia.it/articoli/pompe-calore-detrazioni-fiscali-incentivi-vigore-2023/

8. https://zoek.officielebekendmakingen.nl/stcrt-2023-17463.html

9. https://business.gov.nl/running-your-business/environmental-impact/energy/solar-panels-and-vat/

10. https://www.belastingdienst.nl/wps/wcm/connect/bldcontentnl/belastingdienst/zakelijk/btw/tarieven_en_vrijstellingen/goederen_0_btw/btw-tarief-zonnepanelen

11. https://news.bloombergtax.com/daily-tax-report-international/luxembourg-vat-administration-posts-circular-on-reduction-in-vat-rates

12. https://www.klima-agence.lu/en/tax-treatment-natural-person-operating-photovoltaic-system

13. https://investcroatia.gov.hr/porezni-sustav/

14. https://www.porezna-uprava.hr/Lists/Vijesti/svi.aspx?Paged=TRUE&PagedPrev=TRUE&p_Datum_x0020_objave=20220201%2009%3A05%3A00&p_ID=3317&PageFirstRow=4201&&View=%7B06351CFB-F3BC-4F3D-8A8B-83E0694B0D67%7D

15. https://www.occ.pt/pt-pt/noticias/iva-taxas-paineis-solares

16. https://diariodarepublica.pt/dr/legislacao-consolidada/lei/2023-836109751-836144494

17. https://static.anaf.ro/static/10/Brasov/Brasov/TVA_legea_296.pdf

18. https://www.pwc.ro/ro/tax-legal/alerts/Aplicarea-cotei-5-TVA-pentru-livrarea-de-panouri-fotovoltaice-panouri-solare-Legea-nr-39-2023.html

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