作者：李曼
中资企业向法国进行外派项目时，常通过ICT签证、SEM签证及欧盟蓝卡这三类签证，派遣高管及技术人员赴法。由于外派员工常需跨境流动，往返中法，其个人所得税申报是外派人员落地后关注的重点问题。
本文将结合中国和法国的税法规定，以及中法避免双重征税协议，从税务居民身份判定、中法收入税务抵免的角度出发，探讨中资企业外派员工的受雇所得如何在法国申报个人所得税。
外派员工是否需要在法国申报个人所得税？
这个问题需要从税务居民身份及其对应的纳税义务进行判定, 主要分为两种情况:
法国税务居民身份判定标准及纳税义务
根据法国《税法典》（Code Général des Impôts, CGI）第4B条，符合以下任一条件即被认定为法国税务居民：
- 居住时长标准：自然人在法国境内实际居住≥183天/自然年（按出入境记录累计）；
- 经济活动中心标准：个人主要职业活动或主要收入来源位于法国；
- 家庭利益中心标准：配偶、未成年子女长期在法国居住，或拥有主要住所。
根据法国税法典第1条，法国税务机关向法国税务居民，就其全球收入进行纳税。
比如，持有SEM签证和CBE签证的员工直接与法国公司签订雇佣合同，和法国本地员工拥有同样的身份，可以说其主要职业活动位于法国，因此他们通常被认定为法国税务居民，需要对其法国收入及全球收入履行向法国政府的申报及纳税义务。
对于持有ICT签证的员工而言，虽然其工作合同保留在中国，但如果其在法国境内实际居住的时间超过了183天，同样会被认定为法国税务居民，需要在法国就其全球收入申报纳税。
法国非税务居民的纳税义务
根据法国税法典第197条，非法国税务居民需就法国境内来源收入（如法国子公司支付的薪酬）缴纳个人所得税。
比如，ICT签证员工在法国居住不满183天，薪酬主要由中国母公司发放，法国子公司发放少部分用来方便员工在法国本地生活的薪酬。由于该员工不符合税务居民的判定标准，是法国的非税务居民。非税务居民仅需要就法国本地收入进行申报。因此在法国，员工仅需针对法国子公司发放的薪酬缴纳个人所得税。
总结来说，持欧盟蓝卡签证和SEM签证的员工，更容易被认定为法国税务居民，需要在法国就其全球所得纳税。
而ICT签证的员工，更容易被认定为非税务居民，如果法国子公司发放了少部分用于法国本地生活所需的薪酬，则仍需就这部分来源于法国的收入，向法国税务机关纳税。
外派员工如何避免双重征税？
针对受雇所得避免双重征税的规定，主要体现在中法避免双重征税协定的第15条和第23条。这里我们将结合两个具体情景，来说明外派员工在法国的纳税义务，以及进行税务抵免的可能性。
以ICT签证为例
一名持有ICT签证的员工，在法国一年停留了180天，他的主要薪资由中国母公司发放，但法国子公司发放少部分用来方便其在欧洲本地生活的薪酬。
首先，可以根据税收协定的第15条以及法国税法典第4B条判断出，对于法国税务机关来说，他是非税务居民。因此，在法国，他仅需要就法国子公司发放的薪酬进行纳税。
其次，根据税收协定第23条第一款以及《中华人民共和国个人所得税法》第七条，该员工在法国缴纳的税额，可以在他向中国税务机关（税务居民身份所在地）缴纳的个税中进行抵免。但抵免限额不得超过该笔收入依据中国税率所需缴纳的税额。
以欧盟蓝卡签证为例
一名持有欧盟蓝卡签证的员工，在法国一年停留了200天，根据雇佣合同关系，他的薪资由法国子公司发放，但在中国母公司中他仍然获得部分薪酬。
根据法国税法典第4B条，该员工满足法国税务居民的标准。因此他需要在法国，就其全球收入进行申报和纳税。
根据税收协定第23条以及法国税法典第20条，如果该员工在中国的收入已经向中国税务机关纳税，那么已纳税款可以在法国报税时进行抵免。同样，抵免有限额，不得超过该收入按法国税率所需缴纳的税额。法国税法典的第20条同样适用于来自于其他国家的境外收入。
总结来说，虽然外派员工在中法双边都有收入来源，但可通过抵免的方式避免双重纳税。同时为了最大程度上优化外派员工的个人所得税，在进行外派规划时，就可以结合签证类型，对停留时间、薪酬结构进行统筹设计和安排。
汉腾服务
汉腾咨询为中资企业在员工外派规划中提供助力，除了可以提供签证路径规划以及签证申请以外，还会配套提供外派员工落地法国后的一系列落地服务，比如居留卡的办理，社会保险号申请，个人银行开户，以及个人所得税优化及申报。
汉腾咨询法国本地税务师为中资企业员工规划员工中法双边的薪酬结构，协助员工在法国进行合规的个人所得税申报，达到税务抵免、税务优化的目的。
免责声明：
本文所提供的信息仅用于一般参考目的，不应被视为法律或专业建议。尽管我们力求确保内容的准确性和时效性，但由于法律法规的不断变化，实际情况可能有所不同。因此，建议读者在实际操作中咨询专业法律顾问或相关专家，以确保遵循当地法律和法规要求。作者及本文发布方不对因使用本文内容而产生的任何直接或间接后果承担责任。